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Novedades en la presentación de las cuentas anuales del ejercicio 2018

 

 

           Podríamos comenzar diciendo que "se han hecho de rogar", pero ya

           han sido publicadas las Resoluciones para la aprobación de los nuevos

           modelos para la presentación y depósito en el Registro Mercantil de

           las cuentas anuales del ejercicio 2018. Para este ejercicio, la Dirección

           General de los Registros y del Notariado ha emitido dos Resoluciones,

            publicadas con fecha 24 de Mayo de 2019 en el Boletín Oficial del

            Estado (BOE):

 

 

·         Resolución de 22 de mayo de 2019, por la que se aprueba el nuevo modelo para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación.

 

·         Resolución de 22 de mayo de 2019, que modifica la Orden ya existente (Orden JUS/319/2018, de 21 de marzo) por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.

 

 

             A lo largo del año 2018 no se han producido cambios normativos contables que afecten a                 los modelos para el depósito de las cuentas, por lo que las modificaciones producidas en                   los modelos normalizados son puntuales, aunque existen y habremos de adaptarnos y                       tenerlos en cuenta para su presentación. Así podríamos distinguir:

 

 

Cuentas anuales pymes

 

 

La principal, y podríamos decir prácticamente única, novedad que

podemos encontrar en estos modelos resulta de la modificación de

uno de los estados financieros a presentar: la MEMORIA. En

concreto será en el cuadro normalizado del apartado 5 de la

memoria, dedicado a los Activos Financieros, el que sufra tal

modificación. En concreto:

 

“(...)  En el anexo I de la Orden JUS/319/2018, de 21 de març, se elimina

del  apartado 5.b) del cuadro de la memoria MPa5 <<Activos financieros>>

del modelo normalizado  de PYMES, las columnas de la categoría de

<<Activos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganacias>>,

la de <<Activos disponibles para la venta>>  y la de <<Total>> (..)

                De esta forma el apartado 5.b) de la memoria PYME se limitaría

a reflejar la posible calificación de estos activos como mantenidos

para la venta.

 

Si nos damos cuenta, la modificación tiene como finalidad un error

que ha permanecido por un año (desde la publicación de la Orden

JUS/319/2018), pues como todos nuestros lectores conocen entre

las categorías en las que pueden clasificarse los activos financieros,

dentro del Plan General de Contabilidad Pyme, no se incluyen los

activos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias ni

los activos disponibles para la venta; estas clasificaciones

solamente pueden ser utilizadas cuando nuestra entidad utiliza

como herramienta de registro contable el Plan General contable

normal

Cuentas anuales consolidadas

 

               Las empresas obligadas a elaborar y presentar un Estado de

               Información No Financiera (EFN) tendrán la posibilidad de hacerlo

               como estado separado, o bien formando parte del informe de gestión.

               En este sentido, para habilitar esta posibilidad, ha sido modificada la

               página de presentación de las Cuentas Anuales.

 

               Recordemos que este Estado deberán elaborarlo y presentarlo las grandes

               empresas y determinados grupos denominados Entidades de Interés Público

               que formulen cuentas consolidadas y que reúnan los siguientes requisitos:

 

·         Tengan más de 500 trabajadores empleados.

 

·  Tengan unos activos de 20 millones de euros, que el importe de la cifra anual

   de negocios consolidada supere los 40 millones de euros o que el número

   medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 250.

  

Liquidar el IRPF con los datos del borrador puede motivar a una sanción por culpabilidad

 

Comenzamos la campaña de renta del presente ejercicio económico realizando un comentario al respecto de las posibilidades o actuaciones que puede realizar un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), cuando observa que en los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria (AEAT) o borrador de renta, aparecen informaciones erróneas que pudieran minorar su derecho a devolución o bien o perjudicar sus intereses.

 

En el presente comentario, íntimamente relacionado con el antes referido, "nos hacemos eco" de la reciente Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), al respecto de la posibilidad de sancionar (por la AEAT) a contribuyentes que no hayan incluido en su declaración (IRPF), rentas obtenidas y que no figuran entre los datos fiscales facilicitados por la propia AEAT (o incluidos en su borrador).

 

En esta Resolución el TEAC resuelve un recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio frente a Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Aragón (corrigiéndolo) de fecha 23/02/2018 y donde unifica criterio en el siguiente sentido:

 

"(...) En los supuestos en los que se presente la declaración del IRPF de conformidad con una información errónea o no completa suministrada por la AEAT en los datos fiscales, es posible que se produzca una infracción tributaria si existe culpabilidad del contribuyente (...)."

 

Hemos de tener en cuenta que el borrador de la Renta es una propuesta de declaración que presenta la Agencia Tributaria, obtenido a partir de los datos fiscales que tiene disponibles y que ha recibido de terceros; "no tenemos porque confiarnos con que todo está bien", tanto si nos favorece como si nos perjudica.

 

Afirma el TEAC que el hecho de que un contribuyente haya declarado y autoliquidado el I.R.P.F. en base a los datos o el borrador facilitados por la A.E.A.T, no será nunca una causa exculpatoria per se de las infracciones que haya podido cometer como consecuencia de esa omisión de rentas, si se aprecia culpabilidad en su conducta.

 

Esto es así pues el posicionamiento del TEAC está referido a un caso donde una persona omite determinados rendimientos del trabajo por el mero hecho de que no aparecen en su borrador o datos fiscales, entendiendo el Tribunal que:

 

(...) una máxima de experiencia y de sentido común, nos dice que en la generalidad de los casos, los contribuyentes son los que mejor saben las rentas que efectivamente obtienen, tanto si esas rentas son exiguas, porque el que tiene una o pocas rentas y de importe menguado, es ése un tema que le preocupa, cómo el que tiene muchas y/o muy importantes, porque en tal caso dispone de medios para controlarlas adecuadamente (...).

 

De esta forma el Tribunal entiende que si un contribuyente consulta sus datos fiscales o borrador de renta en un período determinado, y se percata de que hay rentas obtenidas por él en ese periodo, pero que no están en la información que la Administración le ha facilitado, a la hora de declarar y autoliquidar el Impuesto, lo que ha de hacer es incluir también en su declaración-autoliquidación esas rentas que la Administración desconoce o simplemente no ha relacionado entre la información facilitada.

 

No hacerlo implicaría estar incentivando no declarar esas rentas -no conocidas por la Administración- y esperar a ver que ocurre, es decir, que la Administración tributaria "se diese cuenta", sabiendo que en ningún caso iban a ser sancionados por ello.

 

Así, tal y como hemos establecido al inicio de este comentario, si la Administración entiende que existe culpabilidad por el contribuyente al no declarar rentas que conocía (con independencia de que figurasen o no en los datos fiscales o borrador facilitados por la AEAT), es posible que se produzca una infracción tributaria y la correspondiente sanción.  

Tinc bitcoins i Hisenda ho sap

 

Que pasa si el contribuent no rep cap carta d'hisenda malgrat haver operat amb criptomonedes durant l'exercici passat?

El més aconsellable és declarar igualment les operacions fetes i els beneficis obtinguts. D'aquesta manera es tributarà en forma i termini i s'evitaran recàrrecs i sancions.

La mateixa recomenació serveix si les operacions van ser en anys anteriors i tampoc s'ha rebut cap requeriment previ de l'administració havent de presentar en aquest cas una declaració complementària extemporània que comportarà un recàrrec del 5% al 20% en funció de la demora en la seva presentació.

 

Possibles sancions

Hisenda té fins a quatre anys per comprovar i fer inspeccions, de manera que si es rep comunicació d'inici d'actuacions inspectores abans que prescrigui l'impost , no només s'haurà d'abonar el que no es va ingressar en el seu dia, sinó que també portarà una sanció tributària que pot oscil·lar entre el 50% i el 150% del que s'ha deixat d'ingressar en funció de la qualificació  de la infraciió.

 

Es pot advertir que, en aplicació de l'última modificació de la directiva europea contra el blanqueig de diners, molt aviat els proveïdors de serveis de canvi de criptomonedesi de custodia de moneders o wallets estaran obligats  a informar a l'agencia tributària sobre les operacions realitzades pels seus clients sense necessitat de requeriment previ, igual com ja ho fan els mitjancers finanacers, els bancs i els notaris respecte de les operacoins amb monedes de curs legal. Per tot això val més no jugar-se-la i passar per Hisenda abans que sigui massa tard.


 

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